「南寧代理記賬」我國(guó)股指期貨稅收征管的現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策
2021-04-13 13:48:04
因此，本文結(jié)合股指期貨的稅收現(xiàn)狀，以減免、結(jié)算、清算或交割等方案為基礎(chǔ)，研究了我國(guó)股指期貨稅收征管中存在的問(wèn)題，并從完善稅收制度、改善稅收征管的自然環(huán)境、構(gòu)建稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)、加強(qiáng)稅收金融、在現(xiàn)行法律下確定和提高股指期貨交易收入五個(gè)方面提出了完善股指期貨稅收征管的建議。
一、我國(guó)股指期貨稅收征管現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)和金融市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，在中央政府的監(jiān)管推動(dòng)下，中國(guó)股指期貨繼續(xù)快速發(fā)展，整體運(yùn)行穩(wěn)定，成為中國(guó)國(guó)際金融期權(quán)的一批亮點(diǎn)，豐富了中國(guó)國(guó)際金融期權(quán)的消費(fèi)市場(chǎng)品種，促進(jìn)了中國(guó)證券市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展。隨著股指期貨的不斷發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域的稅收制度和稅收征管也引起了政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)的廣泛關(guān)注。但我國(guó)現(xiàn)行稅制中沒(méi)有專門針對(duì)股指期貨的增值稅或稅收制度。與股指期貨相關(guān)的稅收制度主要分散在《中小企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《印花稅組織法》及相關(guān)實(shí)施法律和公司章程中。此外，司法部、商務(wù)部發(fā)布的一些文件也對(duì)股指期貨的稅制作出了相關(guān)明確規(guī)定，如《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改征增值稅制度改革的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))、《司法部、商務(wù)部關(guān)于將貨物運(yùn)輸和郵政納入增值稅改征增值稅改革的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))等
根據(jù)南寧代理記賬制度的基礎(chǔ)，股指期貨主要涉及增值稅、中小企業(yè)個(gè)人所得稅、所得稅和印花稅。從整體上看，股指期貨的支付主要包括期貨交易所、期貨公司和股指期貨投資者。其中，股指期貨的投資者包括財(cái)團(tuán)法人和第三人。期貨公司的報(bào)酬收入、期貨證券交易所的席位占用費(fèi)、會(huì)員費(fèi)收入等交易利息收入，需要繳納適用稅額為6%的增值稅和適用稅額為25%的中小企業(yè)個(gè)人所得稅；企業(yè)股指期貨投資者需繳納6%的增值稅和25%的中小企業(yè)個(gè)人所得稅；第三方股指期貨交易者免征增值稅，但需要繳納20%的所得稅。考慮到股指期貨合約是有合約責(zé)任的協(xié)議，屬于印花稅的范圍，交易方案中需要根據(jù)兩國(guó)的交易金額繳納印花稅。但根據(jù)《印花稅組織法》，股指期貨在稅收征管上不會(huì)征收印花稅。詳見下表。
二、我國(guó)股指期貨稅收征管問(wèn)題
(一)股指期貨的稅收認(rèn)定存在爭(zhēng)議
由于我國(guó)股指期貨交易的娛樂(lè)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，因此對(duì)相關(guān)的稅收認(rèn)定存在爭(zhēng)議。一方面，股指期貨是否被認(rèn)定為“證券交易”，即如何對(duì)一個(gè)從事股指期貨交易的人的凈收入征稅，是一個(gè)難題。截至目前，個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的所得稅適用于一個(gè)人買賣股指期貨，但其有效性存在爭(zhēng)議。主要因素是《證券法》不承認(rèn)股指期貨合約為證券交易，而《個(gè)人所得稅法實(shí)施法》規(guī)定證券交易是資產(chǎn)之一，但沒(méi)有明確規(guī)定“證券交易”的范圍，導(dǎo)致對(duì)股指期貨所得稅認(rèn)定的爭(zhēng)議。
有研究者認(rèn)為(如唐潔音，2011；天子康，2016)，股指期貨給持有人帶來(lái)利潤(rùn)是非常必要的，持有期間不會(huì)造成貸款和分紅，轉(zhuǎn)讓時(shí)只獲得利息收入，因此不屬于廣義的“證券交易”，對(duì)“個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”征收所得稅是有爭(zhēng)議的。另一方面，股指期貨不一樣，投資者的稅收認(rèn)可也不一樣。根據(jù)不同的融資目標(biāo)，股指期貨交易
一般分為對(duì)沖金融工具和投資者。但我國(guó)《中小企業(yè)所得稅法》并沒(méi)有對(duì)差異確認(rèn)做出回應(yīng)，而是按照統(tǒng)一的稅率向所有投資者征收，不會(huì)導(dǎo)致期貨交易者稅率過(guò)高，不利于期貨的可持續(xù)發(fā)展。
(二)股指期貨交易方案中的稅收征管問(wèn)題
1.缺乏印花稅政策的相關(guān)規(guī)定。從我國(guó)現(xiàn)行的減免稅收制度來(lái)看，對(duì)股指期貨交易的印花稅政策沒(méi)有明確的規(guī)定。根據(jù)《印花稅組織法》第二條，凡涉及簽訂協(xié)議、會(huì)計(jì)賬簿、印刷基本權(quán)利的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)，均須繳納印花稅。隨著證券市場(chǎng)產(chǎn)品的創(chuàng)新，印花稅的征稅范圍更加模糊。我國(guó)南寧代理記賬期貨銷售合同適用的印花稅截至目前為3%00，但股指期貨合同應(yīng)參照銷售合同的印花稅還是適用同股證券的印花稅，還有待進(jìn)一步明確。
到目前為止，還沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定，這不僅會(huì)導(dǎo)致股指期貨減免下一階段稅收流失，還會(huì)造成政商勾結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.結(jié)算方案:“按市值計(jì)價(jià)制度”增加了稅收的生產(chǎn)成本。我國(guó)目前股指期貨的結(jié)算方式是“市值計(jì)價(jià)制”。根據(jù)目前結(jié)算方案的納稅情況，期貨證券交易所和期貨公司需要繳納增值稅和個(gè)人所得稅。根據(jù)中國(guó)國(guó)際金融期貨交易所2015年1月1日修訂的《中國(guó)國(guó)際金融期貨交易所結(jié)算章程》，股指期貨當(dāng)日結(jié)算是指資金在收支賬戶之間的轉(zhuǎn)移，對(duì)投資者持有的合約頭寸有非常負(fù)面的影響。如果采用“市值計(jì)價(jià)制”來(lái)確定南寧市同一代理記賬分支機(jī)構(gòu)的支付責(zé)任，必然會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)相當(dāng)大的費(fèi)用，不僅會(huì)增加稅收的生產(chǎn)成本，還會(huì)導(dǎo)致支付期限的不確定性。
3.清算或交割程序:相關(guān)制度不具體，存在重復(fù)征稅。到目前為止，南寧的國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓分為四類:公司股票、票據(jù)、外匯儲(chǔ)備等。股指期貨交易屬于其他類別，繳納增值稅這一步?jīng)]有具體的政策依據(jù)。從支付整體來(lái)看，涉及銀行、非金融類中小企業(yè)、一人投資者。根據(jù)增值稅改革過(guò)渡政策的明確規(guī)定，一人買賣非貨運(yùn)期貨交易所可以暫不征收增值稅，但對(duì)于非金融類中小企業(yè)是否買賣股指期貨沒(méi)有具體立法。另外，在清算或交割方案中，由于中小企業(yè)增值稅和個(gè)人所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)基本相同，是售價(jià)和買入價(jià)之間的利息，更容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于股指期貨的運(yùn)行。同時(shí)，國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓增值稅專用發(fā)票難以開具，也使得相關(guān)中小企業(yè)難以抵扣部分稅款，進(jìn)一步增加了中小企業(yè)的稅負(fù)。
(三)稅收征管水平趕不上股指期貨緩慢而可持續(xù)發(fā)展的要求
一是稅收征管技術(shù)落后，管控水平不高。現(xiàn)階段，股指期貨繼續(xù)發(fā)展，但前提是稅收征管軟件的設(shè)施相對(duì)先進(jìn)。存在涉稅數(shù)據(jù)少、數(shù)據(jù)不對(duì)稱、管控技術(shù)落后等問(wèn)題，可能造成重復(fù)征稅、稅源流失、管控水平低下等。，這不僅給納稅和國(guó)家造成傷亡，也打擊了投資者的積極性，不利于國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。第二，目前的稅收征管方式不能起到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)的作用。稅收征管可以通過(guò)調(diào)整消費(fèi)市場(chǎng)的生產(chǎn)率來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。但在現(xiàn)行稅收征管體制下，由于無(wú)法對(duì)國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)的買賣行為進(jìn)行適當(dāng)征稅，更容易扭曲國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)的價(jià)格，使得價(jià)格數(shù)據(jù)難以真實(shí)反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和自然資源的有效改善配置。
三、完善我國(guó)股指期貨的稅收征管
(1)完善股指期貨稅收制度
從我國(guó)現(xiàn)行稅制來(lái)看，股指期貨涉及增值稅、中小企業(yè)個(gè)人所得稅、所得稅、印花稅等增值稅，而股指期貨的相關(guān)稅收規(guī)定分散在這些規(guī)定增值稅的相關(guān)稅收文件中。從本文之前的研究來(lái)看，我國(guó)股指期貨發(fā)展迅速。到目前為止，這些政策文件沒(méi)有選擇性，很難與中國(guó)國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。
因此，本文建議根據(jù)我國(guó)股指期貨的制度定位，在短期內(nèi)完善我國(guó)股指期貨交易的稅收制度；多年來(lái)，基于股指期貨的稅收征管目標(biāo)、高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)和國(guó)際證券市場(chǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有適當(dāng)?shù)沫h(huán)境因素，盡快引入符合中國(guó)國(guó)情和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)性股指期貨稅制，以適應(yīng)中國(guó)證券市場(chǎng)緩慢而可持續(xù)的發(fā)展。
(2)改善股指期貨稅收征管的自然環(huán)境
結(jié)合新時(shí)期稅收管理的目的，有必要改善國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)內(nèi)部稅收征管的自然環(huán)境。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要實(shí)行兩方面的管理:一方面要按照有關(guān)稅收法律法規(guī)開展稅收、監(jiān)督等管理工作；另一方面，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)戰(zhàn)斗能力也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最需要大力加強(qiáng)的。營(yíng)改增后，國(guó)際金融期權(quán)消費(fèi)市場(chǎng)的快速持續(xù)發(fā)展，無(wú)疑對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)提出了更高、更全面的要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)最為合適。同時(shí)，要注意改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員結(jié)構(gòu)，提高年輕金融領(lǐng)導(dǎo)干部的學(xué)歷比例，加強(qiáng)金融領(lǐng)導(dǎo)干部的國(guó)際金融等知識(shí)培訓(xùn)，提高稅收征管效率，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部自然環(huán)境。
(3)搭建稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)
股指期貨是基于公司股票的創(chuàng)新期權(quán)，具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大、變化快的特點(diǎn)。某種程度上，股指期貨也有這個(gè)特點(diǎn)。因此，股指期貨的交易數(shù)據(jù)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)的方式共享。要明確的是，付費(fèi)節(jié)目可以通過(guò)分析對(duì)投資者進(jìn)行分類，提前預(yù)測(cè)投資者可能的取向，從而更好的發(fā)揮稅收制度的財(cái)政政策作用；救助計(jì)劃是投資者頻繁買賣的下一個(gè)階段。大分析可以更準(zhǔn)確地掌握投資者的總市值和股價(jià)數(shù)據(jù)，有利于篩選投資者的買賣標(biāo)的；結(jié)算計(jì)劃中涉及的“按市值計(jì)價(jià)制度”增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)大的稅收生產(chǎn)成本。借助大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，不僅可以大大降低稅務(wù)生產(chǎn)成本，還可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率和準(zhǔn)確性。
(4)加強(qiáng)股指期貨的稅收融資
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)越來(lái)越簡(jiǎn)單，稅收風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。加強(qiáng)股指期貨稅收融資是稅收征管可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)納入股指期貨的稅收融資，完善股指期貨的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查等程序。同時(shí)，在原有金稅三期系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加搜索、控制、研究股指期貨等基本功能，并設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)，集中共享文件，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可以成立專門的股指期貨風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，通過(guò)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的研究和識(shí)別等自然科學(xué)判斷，在第一時(shí)間處理稅收征管環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高南寧股指期貨稅收風(fēng)險(xiǎn)控制記賬管理的準(zhǔn)確性和效率。
(5)在現(xiàn)行法律法規(guī)下，確定并提高股指期貨的交易收益
第一，如前所述，股指期貨合約是否屬于“證券交易”仍有爭(zhēng)議。按照法定的稅收標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有法律就沒(méi)有稅收。因此，為了對(duì)股指期貨交易收入征稅，有必要修改法律法規(guī)。從法律實(shí)務(wù)的角度，商務(wù)部可以擴(kuò)大對(duì)法律法規(guī)基本概念的解釋，將新的收入類別納入南寧代理記賬應(yīng)稅收入范圍。股指期貨交易發(fā)生時(shí)，因風(fēng)險(xiǎn)歸屬轉(zhuǎn)移而支付的對(duì)價(jià)會(huì)改變整體可支配個(gè)人財(cái)產(chǎn)范圍，其交易結(jié)果應(yīng)引起法律原因。因此，應(yīng)適當(dāng)修改和完善所得稅法中明確規(guī)定的“應(yīng)納稅所得額”的含義和外延，將其涵蓋在內(nèi)，以便征稅。
第二，由于期貨消費(fèi)市場(chǎng)和期貨價(jià)格是同向聯(lián)動(dòng)的，如果期貨消費(fèi)市場(chǎng)由于后續(xù)的消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而損害了套利，那么期貨就可以獲利，從而可以抵消損益，實(shí)現(xiàn)金融工具的目標(biāo)。如果將與投資交易相同的稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則應(yīng)用到套期保值金融工具的交易中，稅收生產(chǎn)成本會(huì)大大削弱套期保值金融工具的視覺(jué)效果，即可能對(duì)套期保值金融工具的有效政策設(shè)置障礙，對(duì)股指期貨交易中風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本功能產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，套期保值金融工具交易和融資交易是有適當(dāng)區(qū)別的。以套期保值金融工具為目標(biāo)參與股指期貨交易，股指期貨交易本身并沒(méi)有獨(dú)立的目標(biāo)，而是服務(wù)于規(guī)避套期保值項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。其利潤(rùn)和費(fèi)用的實(shí)物屬性根據(jù)被套期項(xiàng)目的實(shí)物屬性確定為經(jīng)營(yíng)管理收入或個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入，適用相應(yīng)的法律法規(guī)。股指期貨交易以融資為目的，通過(guò)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)所有權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，以價(jià)差為主要收益方式。因此，應(yīng)把“風(fēng)險(xiǎn)所有權(quán)”作為一項(xiàng)新的權(quán)利，納入所得稅法中“個(gè)人財(cái)產(chǎn)”的范圍，使股指期貨交易所得可以按照“個(gè)人南寧代理記賬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得”征稅。
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