「小規(guī)模代理記賬」提醒小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅發(fā)票嗎
2021-04-13 13:48:03
很多會計都有這樣一個誤區(qū):小規(guī)模納稅人只能開具3%增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。邊肖可以明確地告訴每個人，這是錯誤的，你不相信嗎？大家聊一聊。
1.小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，中華人民共和國司法部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
2.小規(guī)模納稅人(另一人除外)出售自己使用的人民幣，小規(guī)模記賬，減按2%的稅率征收增值稅。
3.小規(guī)模納稅人出售或出租的房地產(chǎn)，小規(guī)模代理記賬征收率為5%。
4.為勞務(wù)派遣提供公共服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以選擇收取利息，按照簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于對部分貨運實行低增值稅率并征收增值稅政策的通知》(國稅發(fā)〔2009〕9號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局司法部關(guān)于降低增值稅征收率政策的通知》(國稅發(fā)〔2014〕57號)，明確規(guī)定自2014年7月1日起，納稅人將按照以下政策出售其使用過的道具:
1.一般納稅人銷售自己使用過的人民幣，屬于《中華人民共和國增值稅組織法》第十條，不可抵扣且未抵扣進項稅額。根據(jù)簡單的需要，增值稅按3%減2%的稅率征收。
2.小規(guī)模納稅人(除一人外)出售自己使用過的人民幣，減按2%的稅率征收增值稅。
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布的新聞稿暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第16號新聞稿)第四條:小規(guī)模納稅人出租房地產(chǎn)，按照下列明確規(guī)定繳納增值稅:
(一)單位和集體工商戶出租房地產(chǎn)(不含集體工商戶出租的房屋)，應(yīng)納稅額按5%的征收率計算。團體工商戶出租房屋，按征收率5%減1.5%計算應(yīng)納稅額。<小規(guī)模記賬/p >如果房產(chǎn)住宅與政府機關(guān)住宅不在同一個縣(市、區(qū))，納稅人應(yīng)按上述計稅方法向房產(chǎn)住宅負責人的稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，并報政府機關(guān)住宅負責人的稅務(wù)機關(guān)審批。
房地產(chǎn)住所與政府機關(guān)住所在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)當報稅務(wù)機關(guān)審批。
(二)他人出租房地產(chǎn)(不含房屋)的，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，并經(jīng)房地產(chǎn)住宅負責人的稅務(wù)機關(guān)審核批準。另一人出租房屋的，按照5%減1.5%的征收率計算應(yīng)納稅額，由房產(chǎn)住宅主管稅務(wù)機關(guān)核定繳納。
根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局暫行規(guī)定》新聞稿(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2016年第14號新聞稿)第四條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓其所購房屋的一人除外。按照以下明確規(guī)定繳納增值稅:
(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的房地產(chǎn)(不含自建)時，以取得該房地產(chǎn)時扣除該房地產(chǎn)的購買市場價格或股份后所得的總價及額外費用金額作為營業(yè)額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模代理記賬(二)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其原房產(chǎn)時，以取得的總價和額外費用作為營業(yè)額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
除一人以外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當按照本條明確規(guī)定的征稅辦法，提前向房地產(chǎn)住所負責人的稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，并報政府機構(gòu)負責人的稅務(wù)機關(guān)審批；另一人應(yīng)當按照本條規(guī)定的計稅方法，審核批準居民房地產(chǎn)負責人向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。"
《司法部關(guān)于小規(guī)模代理記賬的通知》、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進勞教所改革和勞務(wù)派遣公共服務(wù)、州際公路通行費抵扣等制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕47號)明確規(guī)定:
提供勞務(wù)派遣公共服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以按照《中華人民共和國司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)的相關(guān)明確規(guī)定，以取得總價和額外費用為營業(yè)額，按照3%的稅率按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；小規(guī)模代理記賬也可以選擇支付利息，以取得的總價和額外費用，扣除勞務(wù)代理機構(gòu)支付給被派遣員工的工資、社會福利和醫(yī)療保險、住房社會保障金額后，作為營業(yè)額，按照粗計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。
很多會計都有一個誤區(qū):納稅人注冊為小規(guī)模納稅人后，不能為一般納稅人開具適用稅率的專用發(fā)票。
這個理解是正確的！
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于整合小規(guī)模納稅人國際標準等幾個增值稅問題的新聞稿》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局2018年第18號新聞稿)(以下簡稱18號新聞稿)規(guī)定:“對于一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售，如未開具增值稅發(fā)票，需要補繳增值稅發(fā)票的，應(yīng)按原適用稅率或征收率補繳。”
18號新聞稿明確規(guī)定:“轉(zhuǎn)入登記的納稅人可以繼續(xù)使用原稅控電子設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票，無需繳清稅控電子設(shè)備和增值稅專用發(fā)票。”因此，重新注冊的納稅人雖然是小規(guī)模納稅人，但仍然可以開具稅率分別為17%和16%的增值稅專用發(fā)票，必要時只能由普通納稅人開具。
18號新聞稿明確規(guī)定:
7.重新登記的納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補繳的，按照原適用稅率或者征收率補繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫停或退貨等。，需要開具紅字發(fā)票，按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票；在投票日，應(yīng)開具新的發(fā)票。首先按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票，然后開具新的、準確的藍字發(fā)票。
發(fā)生上述行為的，重新登記的納稅人需要按原適用稅率開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在穩(wěn)定聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下開具。具體納稅人不按照相關(guān)明確規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅的，可以通過網(wǎng)上方式開具增值稅發(fā)票。
8.自輪換登記日的下一期起倒數(shù)不超過12個月或不超過4個季度的經(jīng)營管理月內(nèi)，重新登記的納稅人應(yīng)納稅所得額超過中華人民共和國司法部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人國際標準的， 應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理必備工作》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)明確規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)和一般納稅人進行登記。
重新登記的納稅人在按時重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為小規(guī)模納稅人。
九、一般納稅人在增值稅稅率變更前已按原適用稅率開具的增值稅專用發(fā)票，銷售折扣、暫停或退貨等。需要開具紅字發(fā)票的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票；在投票日，如果需要開具新的發(fā)票，首先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后開具新的準確的藍字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率變更前未開具增值稅發(fā)票，需要開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率開具。
增值稅發(fā)票稅控投票日的申請稅率欄默認顯示變更后的稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為時可以按原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
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