《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程》企業(yè)注銷后 還能追繳稅款和罰款嗎？
2022-07-15 14:55:27
在公共政策的管理中，往往很難遇到企業(yè)已經(jīng)被注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還能對其進(jìn)行備案檢查，檢查后是否能讓其繳納稅款和罰款等問題。對于這類問題，公共政策研究的文章很多，但是從合法性上來說，能不能交稅，能不能罰款，為什么能不能，還需要進(jìn)一步研究。
筆者從公法債權(quán)的角度對其進(jìn)行研究。公法債權(quán)是相對于公法債權(quán)而言的一個(gè)基本概念。一般而言，是指一方依賴國家行政權(quán)力，據(jù)此要求特定行為人的另一方做或不做某件事，國家職權(quán)保障實(shí)施的一種立法關(guān)系。比如稅收債權(quán)，在我看來類似于公法債權(quán)，依賴于國家的行政權(quán)力，需要納稅。其中，納稅是負(fù)責(zé)納稅的債權(quán)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是債務(wù)人。
一般來說，公法債權(quán)主要有兩種：第一種是根據(jù)立法設(shè)定的，如稅收、行政事務(wù)車費(fèi)等。這種債權(quán)的發(fā)生是連續(xù)的，需要通過立法來設(shè)定。只要至多，債權(quán)自然成立；第二類是根據(jù)權(quán)限設(shè)定的，比如行政罰款。這種債權(quán)是必然的，必然有一定的方式。如果作出具體的處罰決定，債權(quán)就可以成立。
稅收債權(quán)在給付責(zé)任產(chǎn)生時(shí)成立，罰金債權(quán)在對行為人作出處罰決定后成立。
對于稅收這種稅收債權(quán)來說，企業(yè)注銷會(huì)對稅收債權(quán)的存在產(chǎn)生負(fù)面影響。因?yàn)槎愂諅鶛?quán)在企業(yè)存在期間就存在，在引起責(zé)任支付時(shí)就已經(jīng)存在。如企業(yè)A 2016年少繳稅100萬元，2017年注銷。此時(shí)，對于納稅申報(bào)，2016年已經(jīng)有100萬元的納稅申報(bào)。后續(xù)企業(yè)被注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追究只是以行政權(quán)力保障稅收債權(quán)實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)制手段。
關(guān)于罰款，由于2016-2017年企業(yè)被注銷，所以沒有對企業(yè)進(jìn)行月度罰款，并出具了相應(yīng)的處罰決定書。理論上，直到企業(yè)被注銷，罰金債權(quán)仍未產(chǎn)生。
筆者認(rèn)為公法債權(quán)和公法債權(quán)都屬于廣義的債權(quán)。有債權(quán)就有債務(wù)人和債權(quán)人。而企業(yè)注銷時(shí)，沒有行為人的選擇，罰款債權(quán)本身也很難因?yàn)樵O(shè)立債權(quán)的行為人不在而造成。因此，企業(yè)注銷后，由于罰款債權(quán)難以引起，自然不存在對被注銷企業(yè)再次進(jìn)行罰款的情形。
關(guān)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程的相關(guān)法律規(guī)定，實(shí)質(zhì)上也是指公法債權(quán)的法律信仰，即對于稅收債權(quán)，是引起的，是可以追究的。對于罰款(公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程權(quán)單位)，企業(yè)注銷后，因公法債權(quán)中債權(quán)人不足，仍被罰款。
注銷過程中的企業(yè)一般分為控股公司、獨(dú)資公司和合伙人。
至于這家公司這樣的財(cái)團(tuán)法人，只是以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)負(fù)信用。理論上，該公司以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對其存續(xù)期間的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。本公司注銷后，稅收債權(quán)是本公司存續(xù)期間的債務(wù)，本公司應(yīng)對此負(fù)責(zé)。
如果因公司存在而產(chǎn)生的納稅義務(wù)在公司注銷后仍未繳納，本質(zhì)上，納稅義務(wù)就是勞動(dòng)法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。但是，如果稅款沒有繳納，根據(jù)勞動(dòng)法的明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)要求公司的大股東繳納稅款
至于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，他們承擔(dān)無限的法律責(zé)任，這里的無限法律責(zé)任在某種程度上是指因企業(yè)的存在而引起的負(fù)債的無限法律責(zé)任，并且由于罰款債權(quán)不是在企業(yè)存在期間引起的，所以不需要承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。對于稅收責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只能承擔(dān)無限的法律責(zé)任，而此時(shí)，其個(gè)人財(cái)產(chǎn)的數(shù)額并不是極限。比如合伙企業(yè)注銷后，納稅額應(yīng)為100萬元，而合伙企業(yè)的合伙甲、合伙乙合計(jì)只有50萬元。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要求兩個(gè)合伙人繳納50萬元，在一定程度上也無權(quán)要求兩個(gè)合伙人繳納超出部分。
長期以來，企業(yè)注銷后，行政部門不能再對企業(yè)進(jìn)行罰款，但這并不代表什么。比如一個(gè)企業(yè)注銷，有些企業(yè)不審核就注銷了。理論上，企業(yè)雖然在工商部門注銷了，但本質(zhì)上并不符合注銷法。
對此，根據(jù)《訴訟法》的明確規(guī)定，如果工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務(wù)行為在程序上無權(quán)(如企業(yè)提供欺詐性撤銷材料)，可以撤銷工商部門撤銷兼營企業(yè)的行政事務(wù)行為。但注銷后，企業(yè)在立法上又恢復(fù)到不注銷的穩(wěn)定狀態(tài)。此時(shí)，由于企業(yè)還處于立法的穩(wěn)定狀態(tài)，可以通過罰款等處罰手段進(jìn)行處罰，形成公法債權(quán)。
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