「代理記賬報(bào)稅費(fèi)用」關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告
2021-04-13 13:49:24
為貫徹落實(shí)《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資一人稅制的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2018〕55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，現(xiàn)將創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資一人稅制發(fā)布如下:
一、相關(guān)政策落實(shí)的有效范圍
(一)《通知》第一條所稱“2年以上”，是指公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”)、有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“代理合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”的會(huì)計(jì)及納稅申報(bào)費(fèi)用)的實(shí)繳投資和天使投資。一個(gè)人在果期和初創(chuàng)期投資科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”)2年以上，投資周從初創(chuàng)科技開始。
(二)《通知》第二條第(一)項(xiàng)所稱開發(fā)支出總額與成本支出之比，是指企業(yè)在接受投資前夕和下一年度支付的開發(fā)支出總額與歷年成本支出總額之比。
(三)《通知》第三條第(三)項(xiàng)所述融資比例(代理記賬和納稅申報(bào)費(fèi)用)，按照每一個(gè)合伙企業(yè)在滿兩年投資前夕的實(shí)收資本與合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算。
(四)通知中提到的職工總數(shù)和資本總額的基準(zhǔn)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前最后12個(gè)月的平均值計(jì)算，嚴(yán)重不足12個(gè)月的，按照具體月份的平均值計(jì)算。凈比如下:
月平均值=(月末+月初)÷2
接受投資前12個(gè)月的平均值=接受投資前12個(gè)月的平均值之和÷12
(五)企業(yè)法人聯(lián)合體投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，可抵扣的投資總額和收益分成可以合并計(jì)算。如果前夜扣款嚴(yán)重不足，可以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年再支付繼續(xù)扣款；前夜扣除后有盈余的，按照《企業(yè)所得稅法》的明確規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)個(gè)人所得稅。
合格的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不僅包括符合《通知》規(guī)定的前提條件的企業(yè)，還包括符合《商務(wù)部關(guān)于限制合伙創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)中合伙企業(yè)個(gè)人所得稅相關(guān)困難的新聞稿》(商務(wù)部2015年第81號(hào)新聞稿)的企業(yè)。
二、并發(fā)過程中的信息
(一)企業(yè)個(gè)人所得稅
1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)在本年度審批享受優(yōu)惠時(shí)，按照商務(wù)部《關(guān)于印發(fā)修訂后的企業(yè)個(gè)人所得稅外商投資兼營(yíng)必要性的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿2018年第2號(hào)《代理記賬納稅申報(bào)表收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》第3號(hào))的明確規(guī)定，同時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。
2.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙企業(yè)符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本年度結(jié)束后首次向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提供《合伙創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)合伙收入分配表》(附件1)，屆時(shí)該合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)已在初創(chuàng)科技型企業(yè)投資兩年，并已獲得再分配收入。
(2)個(gè)人所得稅
1.合伙風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)是合伙企業(yè)
(一)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)一人符合優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年年末后3個(gè)月內(nèi)，向該合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。 并在立案時(shí)提交《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》(附件2)，保留相關(guān)資料以備審批(審批資料與企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相同)。 合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照本年度分別立案。
(二)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資開辦科技型企業(yè)滿2年后，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣表》(附件3)。
(3)合伙企業(yè)在審批本年度個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅制造與管理納稅申報(bào)表(表乙)》中填寫“允許扣除的其他費(fèi)用”一欄，同時(shí)標(biāo)明“投資扣除”。
2.天使投資一個(gè)人
(1)投資扣款備案
天使投資人應(yīng)當(dāng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月后的次月15日內(nèi)，共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案。立案時(shí)，應(yīng)提交《天使投資個(gè)人所得稅抵扣登記表》(附件4)。被投資企業(yè)符合開辦科技型企業(yè)前提條件的相關(guān)信息由企業(yè)留存審批，經(jīng)批準(zhǔn)的信息應(yīng)包括開辦科技型企業(yè)接受檢查投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程及具體融資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合開辦科技型企業(yè)前提條件的代理記賬、退稅費(fèi)用等信息。如果多次投資同一家初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)該分幾次立案。
(2)投資扣款審批
(一)天使投資轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)未上市股份，并按照《通知》的明確規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠的，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅抵扣表》(附件5)。同時(shí)，天使投資人在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后，還應(yīng)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的所有《天使投資個(gè)人所得稅抵扣登記表》。
其中，天使投資一人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份時(shí)，如需扣除之前36個(gè)月內(nèi)未從其他被注銷、清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)中扣除的投資總額，需提供被注銷、清算企業(yè)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷、清算的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣登記表》， 并提供稅務(wù)機(jī)關(guān)在享受后期投資抵扣政策后受理的天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣登記表。
接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資人轉(zhuǎn)讓股份申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料。
②如果天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，且符合投資抵扣稅優(yōu)惠條件，且初創(chuàng)科技型企業(yè)在深交所、上交所、港交所，如果天使投資人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股份，且投資總額未抵扣， 還應(yīng)向政府證券機(jī)構(gòu)常駐負(fù)責(zé)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)結(jié)算，并扣除未扣除的投資總額。 清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在投資開辦科技型企業(yè)后，應(yīng)提供《天使投資個(gè)人所得稅抵扣登記表》和《天使投資個(gè)人所得稅抵扣信息表》。
(三)如果主要股東發(fā)生變化或主要股東持有的股份發(fā)生變化，被投資企業(yè)應(yīng)在次月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交包含主要股東變化數(shù)據(jù)的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表》(表一)。投資天使，要在備注欄注明“天使投資一個(gè)人”。
(4)一名天使投資人轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，扣繳義務(wù)人和一名天使投資人應(yīng)在《扣繳個(gè)人所得稅調(diào)查報(bào)告表》或《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》(表一)中填寫“凈利潤(rùn)抵扣項(xiàng)目”的“其他”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
(五)天使投資一人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，注銷清算的，應(yīng)首次持《天使投資個(gè)人所得稅抵扣登記表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。
三.其他事項(xiàng)
(一)對(duì)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受的外商投資后續(xù)管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如符合要求，可向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以大力配合。
(二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供欺詐、故意隱瞞投資抵扣或者以其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照稅收征管法有關(guān)明確規(guī)定處理。
第四，實(shí)施周
該新聞稿明確規(guī)定，天使投資的個(gè)人所得稅將于2018年7月1日生效，其他個(gè)人所得稅將于2018年1月1日生效。《通知》規(guī)定的稅制適用于實(shí)施年度前兩個(gè)月發(fā)生的投資的，按照本新聞稿的明確規(guī)定執(zhí)行。
商務(wù)部《關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和天使投資一人稅制改革政策相關(guān)難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2017年第20號(hào)新聞稿)將于2018年7月1日起廢止，符合體制改革政策前提的總投資可繼續(xù)按本新聞稿規(guī)定同時(shí)扣除。
我特此發(fā)布新聞稿。
附加:1。
合伙風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的合伙收入分配表。壓縮
2.
合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表。壓縮
代理記賬和報(bào)稅費(fèi)用。
合伙風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣。壓縮
4.
天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表。壓縮
5.
天使投資扣除個(gè)人所得稅。壓縮
商務(wù)部
2018年7月30日
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